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根據國務(wù)院辦公廳《關(guān)于加強鮮活農產(chǎn)品流通體系建設的意見(jiàn)》（國辦發(fā)[2011]59號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》），財政部、國家稅務(wù)總局最近發(fā)布《關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅[2011]137號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），規定自2012年1月1日起，免征蔬菜流通環(huán)節增值稅。新規定有利于進(jìn)一步搞活農產(chǎn)品市場(chǎng)，給力菜籃子工程。
蔬菜流通環(huán)節免增值稅
一是享受免征增值稅的對象，是指從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人。
二是享受免征增值稅的蔬菜主要品種，參照《蔬菜主要品種目錄》執行。
三是簡(jiǎn)單加工享受稅收優(yōu)惠。經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于《通知》所述蔬菜的范圍。
四是各種蔬菜罐頭不屬于《通知》所述蔬菜的范圍。蔬菜罐頭是指蔬菜經(jīng)處理、裝罐、密封、殺菌或無(wú)菌包裝而制成的食品。其不享受免征增值稅優(yōu)惠。
五是強調分別核算。納稅人既銷(xiāo)售蔬菜又銷(xiāo)售其他增值稅應稅貨物的，應分別核算蔬菜和其他增值稅應稅貨物的銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得享受蔬菜增值稅免稅政策。
稅收優(yōu)惠覆蓋農產(chǎn)品產(chǎn)供銷(xiāo)各環(huán)節
近年來(lái)，國家對農業(yè)生產(chǎn)給予了多項稅收優(yōu)惠，137號通知發(fā)布后，稅收優(yōu)惠覆蓋了農產(chǎn)品產(chǎn)供銷(xiāo)各環(huán)節。
第一，“農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農產(chǎn)品”免征增值稅。這是《增值稅暫行條例》明確規定的。
第二，農業(yè)產(chǎn)品實(shí)行低稅率優(yōu)惠。根據財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調整農業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》（財稅字[1994]第4號）的規定，從1994年5月1日起，農業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率已由17%調整為13%，根據財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈農業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]52號）的規定，涉及鮮活農業(yè)產(chǎn)品征稅范圍的有：蔬菜、茶葉、園藝植物、油料植物、糖料植物、其他植物、干姜、姜黃、水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、其他動(dòng)物組織等。
第三，免征蔬菜流通環(huán)節增值稅。此次《通知》已作出明確規定。
第四，農產(chǎn)品種、養、服務(wù)等可免征、減征企業(yè)所得稅�！镀髽I(yè)所得稅法》第二十七條明確，從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)一步明確，對企業(yè)從事蔬菜、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、糖料、水果、堅果的種植，農作物新品種的選育，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養，林產(chǎn)品的采集，灌溉、農產(chǎn)品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目，遠洋捕撈免征企業(yè)所得稅；對企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養殖、內陸養殖減半征收企業(yè)所得稅。
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號），財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補充通知》（財稅[2011]26號），國家稅務(wù)總局《關(guān)于實(shí)施農、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第48號）進(jìn)一步拓寬了農、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍，有力地保障了鮮活農產(chǎn)品市場(chǎng)供應和價(jià)格穩定，從而惠及廣大城鄉居民。
第五，“公司＋農戶(hù)”企業(yè)所得稅優(yōu)惠。國家稅務(wù)總局《關(guān)于“公司＋農戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知》（國家稅務(wù)總局公告2010年第2號）明確，“公司＋農戶(hù)”從事農、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)企業(yè)，可以按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
案例
“公司＋農戶(hù)”是目前涉農稅收籌劃中一個(gè)比較成熟的思路。增值稅、企業(yè)所得稅統籌兼顧，一并籌劃。其關(guān)鍵就在于如何將部分農產(chǎn)品的生產(chǎn)或簡(jiǎn)單加工業(yè)務(wù)前移給農戶(hù)，通過(guò)其種植、飼養或手工作坊進(jìn)行生產(chǎn)或加工制作成農業(yè)初級產(chǎn)品，公司再以收購的方式將農業(yè)初級產(chǎn)品收購過(guò)來(lái)，達到抵扣增值稅進(jìn)項稅額、利用“公司＋農戶(hù)”所得稅優(yōu)惠政策的目的。
如某大型超市蔬菜柜從事蔬菜批發(fā)零售業(yè)務(wù)，增值稅、企業(yè)所得稅有兩種方案可供選擇。
方案一：超市自購自銷(xiāo)。超市直接收購農戶(hù)生產(chǎn)的蔬菜支付100萬(wàn)元，上門(mén)收購運輸費用10萬(wàn)元，取得銷(xiāo)售收入160萬(wàn)元，賬面利潤30萬(wàn)元（不考慮其他稅費及所得稅調整項目）。其應納增值稅、企業(yè)所得稅計算如下：
1.增值稅免征。
2.應繳納企業(yè)所得稅30×25%＝7.5（萬(wàn)元）。
方案二：超市與農戶(hù)簽訂產(chǎn)銷(xiāo)合同，種子種苗及相關(guān)技術(shù)輔導由超市提供服務(wù)，農戶(hù)負責種植后將產(chǎn)品交售給超市，應用“公司＋農戶(hù)”形式運作。其應納增值稅、企業(yè)所得稅均享受免征稅收優(yōu)惠。
通過(guò)上述兩個(gè)方案的比較，增值稅均免征，企業(yè)所得稅方面，方案二比方案一節約稅收成本7.5萬(wàn)元，企業(yè)經(jīng)營(yíng)蔬菜可以無(wú)增值稅、企業(yè)所得稅售價(jià)進(jìn)入市場(chǎng)，減輕了城鄉居民菜籃子成本。
風(fēng)險提示
根據國家稅務(wù)總局《關(guān)于實(shí)施農、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第48號）規定，企業(yè)購買(mǎi)農產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷(xiāo)售的貿易活動(dòng)產(chǎn)生的所得，不能享受農、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠政策。因此，商貿企業(yè)經(jīng)營(yíng)農產(chǎn)品應綜合考慮增值稅、企業(yè)所得稅負擔，盡可能應用“公司＋農戶(hù)”稅收政策，降低流通成本，保障鮮活農產(chǎn)品市場(chǎng)供應和價(jià)格穩定。
